一、名词解释(每题4分，共20分)

1.风险评估 2.审计分析程序

3.财务报表审计 4.合并报表

5.预计负债

二、简答题(每题10分，共30分)

1. 审计要素包括哪些内容?请具体说明。

2. 如何制定审计计划?

3. 简述审计工作底稿的编制要求。

三、综合分析题(每题15分，共30分)

第一题：

基本资料如下：

某会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：

(1)该会计师事务所委派B注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人，并负责甲公司某重要子公司的审计。

(2)在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。

(3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目(包括持续经营、法律法规、关联方等)的必要程序。

(4)在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。

(5)A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日(2018年3月2日)，仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。

(6)B注册会计师在2018年3月5日完成了项目质量控制复核。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出该会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

第二题：

基本资料如下：

以下为正在接受管理部门调查的S上市公司(部分资料的查阅受到限制)的注册会计师审计意见的部分内容：

1、根据财务报表附注(略)所述，截止2017年12月31日贵公司应收款项余额为50426.13万元，占期末资产总额的31.82%，2年以上应收款项的余额为24181.16万元，占期末应收款项余额的44.12%，其中包括贵公司各分、子公司之间未抵消的其他应收款10605.81万元。上述2年以上应收款项均系2016年度以前所形成的累计数，由于审计资料查阅范围受到限制，我们无法对这些款项进行审计，且贵公司管理当局亦未对这些款项形成的原因和性质做出合理的解释，以至于我们无法获取充分、适当的审计证据以判断这些应收款项的真实性、可回收性、贵公司提取坏账准备金额的适当性及上述未抵消差额在财务报表分类上的合理性。

2、 根据财务报表附注(略)所述，截止2017年12月31日贵公司委托中国F总公司代销的商品余额为4560.50万元，占期末存货总额的45.27%。由于缺乏相关的内部控制和交易轨迹记录及受托方交易情况的资料，我们无法对其交易的真实性和完整性做出判断，亦无法对这些发出商品的可变现价值及该资产在财务报表上分类的合理性做出判断。

3、根据财务报表附注(略)所述，贵公司存在从未披露的子公司——A公司和B公司，该事实表明贵公司内部控制制度已经失效，我们无法确定贵公司是否已经将类似情况进行了充分披露，也无法判断这些情况是否已经产生后果或将会造成的影响。

4、根据财务报表附注(略)所述，截止2017年12月31日贵公司固定资产、在建工程2017年12月31日的账面价值分别为64675.70万元和18775.10万元，两项合计占期末资产总额54.95%。自贵公司接受管理部门调查以来，熟悉情况的工作人员已大部分离职，同时贵公司上述资产的有关合同、协议及工程预决算资料流失严重，鉴于这种状况以及贵公司目前经营情况和未来发展的不确定性，我们无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以判断上述固定资产、在建工程的所有权归属、资产的可回收金额以及公司涉及诉讼可能带来的影响。

5、根据财务报表附注(略)所述，截止2017年12月31日贵公司长短期借款及一年内到期的长期借款的余额为55882.80万元(已包括帐外借款3500.00万元)，占期末负债总额的35.07%。因贵公司未能提供上述借款的所有合同及相关担保、抵押或质押的详细资料，我们亦不能从贵公司外部获得相关证据予以证实，故我们无法对这些借款的完整性、借款性质分类的准确性和抵押资产的完整性做出判断。

请根据上述资料回答：

(1)分析、判断资料中每一项审计事项的重要性及其对审计结论的影响。

(2)根据上述事项，注册会计师应当出具什么类型的审计意见，理由是什么?

四、论述题(共20分)

注册会计师如何防范重大错报风险?请结合你所知道的案例进行分析说明。

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