1.单选题

下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是(　)。

A、确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

B、复核上期财务报表中会计估计的结果

C、评价会计估计的合理性

D、确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

【答案】B

【解析】

注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，这是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序。选项ACD均属于风险应对阶段实施的程序。

2.多选题

下列选项中，影响会计估计的估计不确定性程度的有(　)。

A、会计估计涉及的预测期的长度

B、会计估计对假设变化的敏感性

C、会计估计对判断的依赖程度

D、会计估计依据不可观察到的输入数据的程度

【答案】ABCD

【解析】

本题考查的知识点是审计会计估计。 与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响： ①会计估计对判断的依赖程度; ②会计估计对假设变化的敏感性; ③是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术(当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性); ④预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性; ⑤是否能够从外部来源获得可靠数据; ⑥会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

3.多选题

为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，应当实施的审计程序有(　)。

A、向银行或律师获取询证函回函

B、检查被审计单位在报告期内重新商定的重要合同

C、检查内部审计人员的报告

D、查看股东会和治理层会议的纪要

【答案】AD

【解析】

为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当检查下列记录或文件：(1)注册会计师实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函;(2)股东会和治理层会议的纪要;(3)注册会计师认为必要的其他记录和文件。选项BC为“可以”实施的审计程序，并非“应当”实施的审计程序。

4.单选题

在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是(　)。

A、难以获得开发必要新产品所需要资金

B、投资活动产生的现金流量为负数

C、以股票股利替代现金股利

D、存在重大关联方交易

【答案】A

【解析】

选项A，被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益。当现有产品失去市场竞争力时，将直接影响到被审计单位盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。

5.多选题

下列有关关联方审计的说法中，错误的有(　)。

A、关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险

B、如果适用的财务报告编制基础未对关联方做出规定，注册会计师无需对关联方关系及其交易实施审计程序

C、如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方关系保持警觉

D、如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告

【答案】ABD

【解析】

选项A，与类似非关联方交易相比，这些关联方可能并不具有更高的财务报表重大错报风险;选项B，即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表就其受到关联方关系及其交易的影响而言是否实现公允反映;选项D，首先应该考虑实施相关审计程序进行确认，而不是直接考虑对审计意见的影响。

6.多选题

如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有(　)。

A、立即将相关信息向项目组其他成员通报

B、将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险

C、对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序

D、重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

【答案】ACD

【解析】

新识别的重大关联方交易未必被评估为特别风险。

7.多选题

当识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师可能会评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，注册会计师可以实施的审计程序有(　)。

A、阅读股东、治理层及相关委员会会议有关财务困境及管理层应对计划的会议纪要

B、向被审计单位的律师询问是否存在诉讼或索赔

C、针对期后事项实施审计程序

D、分析和讨论可获得的被审计单位最近的中期财务报表

【答案】ABCD

【解析】

参考《中国注册会计师审计准则问题解答第13号——持续经营》。

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